Fallbeispiele

Analyse Beteiligungsstruktur (GmbH, GmbH & Co. KG …)

Erster Schritt ist zu klären, ob die GmbH-Anteile im Privatvermögen oder im Betriebsvermögen gehalten werden – etwa über eine GmbH & Co. KG. Davon hängt ab, ob § 6 AStG (private Beteiligung, § 17 EStG) oder stattdessen die Entstrickungsbesteuerung nach § 4 Abs. 1 Satz 3 EStG einschlägig ist.

Steuerrisiko: stille Reserven

Der Wegzug fingiert eine Veräußerung der Anteile zum gemeinen Wert. Die während der Zugehörigkeit zu Deutschland aufgebauten stillen Reserven werden damit steuerpflichtig – ohne dass tatsächlich ein Kaufpreis zufließt.

Wegzugs- und Rückkehrstrategie

Ist eine spätere Rückkehr nach Deutschland denkbar, kann ein Zahlungsaufschub nach § 6 Abs. 3, 4 AStG beantragt werden. Kehrt der Unternehmer innerhalb der gesetzlichen Frist zurück und werden die weiteren Voraussetzungen erfüllt, kann der Steueranspruch nachträglich entfallen.

Sondersteuerregime: z. B. Lex Beckham in Spanien

Nimmt der Unternehmer die spanische Lex Beckham in Anspruch, gilt er dort für bis zu sechs Jahre als Nichtansässiger im Sinne des DBA. Das deutsche Besteuerungsrecht wird dadurch weder ausgeschlossen noch beschränkt – ein wichtiger Baustein der Gestaltung.

Vermeidungsgestaltung

Kombiniert man Beteiligungsstruktur, Rückkehrplanung und ausländisches Sonderregime, lässt sich das Risiko einer sofort fälligen Wegzugsteuer in vielen Fällen deutlich reduzieren – vorausgesetzt, die Planung erfolgt vor dem Wegzug.

Sitzverlegung durch Wegzug

Ist der Gesellschafter zugleich alleiniger Geschäftsführer, kann sich durch seinen Wegzug der tatsächliche Ort der Geschäftsleitung der GmbH verlagern – unabhängig vom eingetragenen Satzungssitz. Entscheidend ist, wo die laufenden Geschäftsführungsentscheidungen tatsächlich getroffen werden.

Geschäftsleitungsbetriebsstätte durch Wegzug

Führt der Gesellschafter die Tagesgeschäfte dauerhaft von Spanien aus, kann dort eine Geschäftsleitungsbetriebsstätte entstehen. Die Gesellschaft kann dadurch nach spanischem Recht zusätzlich als dort ansässig gelten – mit Folgen für Steuererklärungspflichten und Gewinnaufteilung.

Vermeidungsstrategien

Klare Aufgabenverteilung zwischen einem in Deutschland ansässigen Mitgeschäftsführer und dem wegziehenden Gesellschafter, dokumentierte Geschäftsleitungsentscheidungen am deutschen Sitz sowie eine frühzeitige Abstimmung mit dem DBA-Ansässigkeitsstatus können eine unerwünschte Sitzverlegung vermeiden.